Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla; şirketiniz ile ... Sistemleri Mühendislik ve Taahhüt Anonim Şirketi ... (kısaca ..) arasında 28/08/2009 tarihinde uluslararası ihaleye konu "... Su Temini Projesi" kapsamında İsdemir ve Erdemir tarafından üretilecek olan haddelenmiş sıcak rulonun boru imalatçılarına DİİB kapsamında satılması işine ait sözleşmede belirtilen boru imalatçılarından ... Ticaret Limited Şirketine 2009 Ekim Kasım Aralık dönemlerinde toplam ... ton sıcak haddelenmiş rulonun, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslim edildiği ve ilgili dönem KDV beyannamelerinde beyan edildiği, ancak müteahhit firmanın ... Ticaret Limited Şirketine teslimatı yapılmış ürünlerden ... tonluk kısmının farklı bir imalatçı firma olan ... Sanayi Anonim Şirketine devrini talep ettiği, bu durumda DİİB kapsamında yapılan teslimlerin iade alınarak ... Sanayi Anonim Şirketine sevk ve fatura edilmesinin vergi mevzuatı açısından değerlendirilmesi talep edilmektedir.

            Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde ise; bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde de, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmıştır.

            Ticari kazancın tespitinde "tahakkuk esası ilkesi" ve "dönemsellik ilkesi" olmak üzere iki temel ilke geçerlidir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibarıyla kesinleşmiş olması yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Dönemsellik ilkesi ise, bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin gerektiğini ifade etmektedir. Ayrıca "dönemsellik" kavramı gereği işletmeler, gelir ve giderlerini tahakkuk esasına göre muhasebeleştirmek, hasılat, gelir ve karlarını aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla karşılaştırmak durumundadırlar.

            Buna göre...