Özelge

            İlgide kayıtlı yazınızda, ... vergi dairesinin ... vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, çalışanlarınıza aylık sabit brüt ücret (ve üç ayda bir brüt ikramiye) üzerinden ödeme yaptığınızı, Nisan 2010 tarihinden itibaren çalışanlarınız adına merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta şirketi aracılığıyla Grup Emeklilik Planı oluşturup kurum olarak doğrudan ve tek taraflı olarak katkı payı ödemeye başladığınızı belirterek, 256 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 2 nci maddesine istinaden, çalışanlarınızın kendi adına ödedikleri BES ödemelerinin yanı sıra ilgili limitler çerçevesinde, kurum olarak çalışanlarınız adına ödediğiniz katkı paylarını da çalışanlarınızın bordrosunda vergi matrahından indirim konusu yapıp yapmayacağınızı, çalışanlarınız adına ödediğiniz katkı payı ödemelerinizi çalışanların aylık bordolarına doğrudan eklemeniz gerekip gerekmediği ve bu ödemelerin ilgili dönemler kurumlar vergisi tespitinde gider olarak kaydedilip edilmeyeceği hususlarında görüş talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun  6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

         193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde,  safı kurum kazancının tespit edilmesi sırasında indirilecek giderler tadadi olarak sayılmış olup maddenin (1) numaralı bendi ile ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin (9) numaralı bendinde de; işverenler tarafından ücretliler adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının (Gerek işverenler gerekse ücretliler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen ve vergi matrahının tespitinde dikkate alınan katkı paylarının toplamı bu Kanunun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde belirlenen oran ve haddi aşamaz.) safı kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.

            Aynı Kanunun 61 inci maddesinde; ücretin, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu, ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

            Yine aynı Kanunun 63 üncü maddesinin (3) numaralı bendinde; sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla, ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının ücretin safi değerinin tespiti sırasında indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmış ve indirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamının, ödendiği ayda elde edilen ücretin %10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin %5'ini ) ve yıllık olarak asgari ücretin  yıllık tutarını aşamayacağı belirtilmiştir.

             Öte yandan...