Özelge

            İlgi özelge talep formunuzda; şirketinizin ... Malmüdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğu, şirket ana sözleşmesi kapsamında ilaçların biyoeşdeğerlik çalışmalarını yaptığı, söz konusu çalışmaların bir aşaması olan klinik çalışmaların genellikle ... Merkezi ve merkezi ...'te bulunan ... Ltd. Şti laboratuarlarında yaptırdığı, biyoeşdeğerlik çalışmalarınızın klinik aşamasında kullanılacak sağlıklı gönüllü katılımcıların temininin sözleşme gereği laboratuar çalışmalarını yapan ... Üniversitesi ve ... Ltd. Şti tarafından sağlandığı, taraflar arasında yapılan üçlü sözleşmelerde laboratuar çalışmaları yapılacak işin toplam bedelinin belirlenerek bu bedel içerisindeki gönüllü katılımcıların masraflarının (iş günü kaybı, yemek, ulaşım, muayene, laboratuar giderleri) şirketiniz tarafından laboratuar çalışmalarını yapan ... Üniversitesi ile ... Ltd. Şti.'nin banka hesaplarına gönderildiği, ... Üniversitesi ve ... Ltd. Şti. tarafından da bu bedellerin, gönüllü katılımcıların masrafları olarak kendilerine ödendiği belirtilerek, gönüllü katılımcılara ödenen söz konusu masraf karşılıklarının yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre ücret olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği, ücret olarak değerlendirilmesi durumunda nasıl belgelendirileceği ve belgelendirmenin sözleşmenin taraflarından hangisi tarafından yapılacağı ile söz konusu ödemelerin katma değer vergisi karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

            A- Gelir Vergisi ve Vergi Usul Kanunu Yönünden Değerlendirme:

             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.

            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 238 inci maddesinde işverenlerin her ay ödedikleri ücretler için "ücret bordrosu" tutmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.

            Öte yandan...