Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  X Bank A.Ş.'nin tüzel kişiliğinin tasfiyesiz sona erdirilmesi suretiyle tüm hak, alacak, borç ve yükümlülüklerinin Bankanıza devredileceği  belirtilerek,  birleşme nedeniyle  2011 yılının  ilk üç aylık dönemi içerisinde oluşacak kıst döneme ilişkin olarak Y Bank A.Ş.'nin Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında gerçekleştireceği işlemler dolayısıyla hesaplanacak tevkifat tutarlarının bankanızın muhtasar beyannamesine dahil edilmek suretiyle beyan edilip edilemeyeceği hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun; 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme sonucu infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması, münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmünde olduğu, kurumların bu şartlar dahilinde tür değiştirmelerinin de devir hükmünde olduğu hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrasında ise, devirlerde maddede yazılı şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği, birleşmeden doğan karların ise hesaplanıp vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, üç aylık dönem içerisinde aynı türden menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı ile ilgili olarak birden fazla alım satım işlemi yapılması halinde tevkifatın gerçekleştirilmesinde bu işlemlerin tek bir işlem olarak dikkate alınacağı, aynı türden menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı alım satımından doğan zararların takvim yılı aşılmamak kaydıyla izleyen dönemlerin tevkifat matrahından mahsup edileceği hükme bağlanmıştır.

Aynı fıkranın devamında, banka ve aracı kurumların bu fıkra uyarınca tevkif ettikleri vergileri şekli ve muhteviyatı Maliye Bakanlığınca belirlenecek bir beyanname ile tevkifat dönemini izleyen ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar bağlı oldukları vergi dairesine beyan edeceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeyeceği; (3) numaralı  fıkra kapsamında yapılan tevkifatların, (1) numaralı fıkra kapsamında verilecek beyannameye dahil edilmek suretiyle beyan edilip ödeneceği; (4) numaralı fıkra kapsamında yapılan tevkifat tutarlarının 98 inci ve 119 uncu maddelerde belirtilen sürelerde beyan edilip ödeneceği hüküm altına alınmıştır.

Anılan maddenin uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 257 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; "2.4.5. Birden fazla banka veya aracı kurumla çalışılması" başlıklı bölümünde ise, "Birden fazla banka veya aracı kurum kullanılmak suretiyle işlem yapılması halinde her banka veya aracı kurum kendi işlemleri ile ilgili olarak elde edilen gelirler üzerinden tevkifat yapacaktır." açıklaması yer almaktadır.

Bu çerçevede...