Özelge

        İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... AŞ. ile aranızda ... makinelerinin yıllık bakım onarım hizmetleri için sözleşme imzaladığınız, ... AŞ'nin 91 No'lu KDV Genel Tebliğinin 2 nci maddesinde "Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar" başlığında belirtilen kurumlardan olması sebebiyle faturaları 1/3 oranında tevkifatlı düzenlediğinizi belirterek, faturanın şekil şartları ile yazı ile yazılan bölüme hangi tutarın yazılacağı  hususundaki Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.

          Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu  maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

            Bu yetkiye istinaden yayımlanan 91 ve 95 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde tevkifat yapacak kuruluşlar, tevkifat uygulanacak işlemler ve tevkifat oranları belirlenmiştir.

            91 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin "Tevkifata Tabi Hizmetleri İfa Eden Mükelleflerin Yapacakları İşlemler" başlıklı  8 inci bendinde "Belge Düzeni" başlıklı (a) bendinde;

            "Tevkifat kapsamına giren hizmetleri ifa eden mükellefler düzenleyecekleri faturada işlem bedelini, hesaplanan katma değer vergisini, tevkifat miktarını ve tahsil edilecek toplam meblağı göstereceklerdir. Örneğin 100 milyar liralık tevkifata tabi bir iş için tevkifat oranının 1/3 olduğu da dikkate alınırsa,

            Fatura

İşlem Bedeli                          100

Hesaplanan KDV                 +18

Toplam                               118

(-) Tevkif edilen KDV(18/3)     -6

Tahsil edilecek  tutar              112

             şeklinde düzenlenecektir. Bu fatura satıcı açısından, işlem üzerinden tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır, " denilmektedir.

            91 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin "Tevkifat Oranı" başlıklı (A/4) bölümüne göre, makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde hesaplanan KDV tutarlarına uygulanacak tevkifat oranı 1/3'tür.

            Öte yandan...