Özelge

İlgide kayıtlı yazınızda, ... Sendikası ile ... Belediyesi arasında yapılan Toplu İş Sözleşmesi gereğince ödenecek olan iyileştirme zammı, ikramiye, öğrenim yardımı ve yakacak yardımı gibi ödemelerden Gelir ve Damga Vergisi kesilip kesilmeyeceği hakkında özelge talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiştir.

 Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri  (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." denilmiş, aynı fıkranın 1 numaralı bendi hükmü ile de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde Gelir Vergisi Kanununda bazı istisna,  muafiyet  ve  tazminatlar  düzenlenmiş  olup, bu istisna ve muafiyetler; diplomat muaflığı (Mad.15), ücret istisnası (Mad. 16), müteferrik istisnalar (Mad.23), gider karşılıklarında istisnalar (Mad.24), tazminat ve yardımlarda istisnalar (Mad.25),  vatan hizmetleri yardımlarında istisnalar (Mad.26), teçhizat ve tayın bedellerinde istisnalar (Mad.27), tahsil ve tatbikat ödemelerinde (Mad.28), teşvik,ikramiye ve mükafatlarda (Mad.29) istisnalar  olarak yer almaktadır.

Bu açıklamalara göre...