Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  2009 yılında ... ve ...'tan vadeli işlem ve opsiyon işlemi gerçekleştirdiğiniz belirtilerek zarar ettiğiniz dönemlere ait  yapılan stopaj kesintilerinin iadesinin yapılıp yapılmayacağının bildirilmesi istenilmektedir.

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesi ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları için tevkif yoluyla vergilendirilme esası getirilmiş olup, anılan maddenin;

Yedinci fıkrasında, "(1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca tevkifata tabi tutulan kazançlar için gerçek kişilerce yıllık veya münferit beyanname verilmez. Diğer gelirler dolayısıyla verilecek yıllık beyannameye bu gelirler dahil edilmez..."

 Onbirinci fıkrasında, "Dar mükellefler de dahil olmak üzere, bu madde kapsamında tevkifata tabi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançları için takvim yılı itibariyle yıllık beyanname verilebilir. Beyan edilen gelirden, aynı türden menkul kıymetler için yıl içinde oluşan zararların tamamı mahsup edilebilir..."

Onüçüncü fıkrasında ise, "...

Bankaların ve aracı kurumların taraf olduğu veya bunlar aracılığıyla yapılan; belirli bir  vadede, önceden belirlenen fiyat, miktar ve nitelikte, ekonomik veya finansal göstergeye dayalı olarak düzenlenenler de dahil olmak üzere, para veya sermaye piyasası aracını, malı, kıymetli madeni ve dövizi alma, satma, değiştirme hak ve/veya yükümlülüğünü veren vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri bu madde uygulamasında diğer sermaye piyasası aracı addolunur." hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan 257, 258, 263 ve 269 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde konuya ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 263 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "İhtiyari Beyan" başlıklı 1 inci bölümünde, Geçici 67 nci madde kapsamında tevkifat tabi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için sadece tam ve dar mükellef gerçek kişiler tarafından takvim yılı itibariyle ihtiyari olarak yıllık beyanname verilebileceği, söz konusu beyanın, sadece Geçici 67nci madde kapsamındaki menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasına ilişkin olup, faiz ve itfa gelirlerinin beyanının söz konusu olmadığı,  alım-satım işlemlerine ilişkin olarak beyan edilecek kazançlardan, aynı türden menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarına ilişkin olması şartıyla yıl içinde oluşan zararların tamamının mahsup edilebileceği, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinin alım-satıma konu edilmesi durumunda sadece alım satımdan elde edilen kazanç veya oluşan zararın, diğer sermaye piyasası araçları kategorisi altında ihtiyari beyana konu edilebileceği açıklanmıştır.

Yine söz konusu tebliğin aynı bölümünde, beyan yoluyla mahsup edilemeyen zararların, başka gelir unsurlarındaki kazanca mahsubunun yapılamayacağı gibi ertesi yıllara devredilmesinin de söz konusu olmadığı açıklamalarına yer verilmiştir...