Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye'de 6 aydan daha az bir süre kaldığınız, Avrupa'da danışmanlık yapmak amacıyla dar mükellefiyet açtırdığınız belirtilerek, Avrupa ülkelerine vereceğiniz danışmanlık hizmetlerinin Katma Değer Vergisi ve Gelir Vergisi'nden istisna olup olmadığı hususunda Vergi Dairesi Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            A) Gelir Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı gerçek kişiler Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilirler.

            1. Türkiye'de yerleşmiş olanlar;

            2.Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye'de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları (Bu gibilerden, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla Gelir Vergisi'ne veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur kazanç ve iratları üzerinden ayrıca vergilendirilmezler.)" hükmü yer almaktadır.

            Anılan Kanunun 4 üncü maddesinde ise; ikametgâhı Türkiye'de bulunanlar ile takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanların Türkiye'de yerleşmiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Gelir Vergisi Kanunu'nun 6 ncı maddesinde, Türkiye'de yerleşik olmayan gerçek kişilerin (dar mükellefler) sadece Türkiye içinde elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirileceği hükmüne yer verilmiş olup, 7'inci maddesinde ise serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş olması için, serbest meslek faaliyetinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi gerektiği hükme bağlanmıştır. Türkiye'de değerlendirme ise ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa, Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılması olarak ifade edilmiştir.

            Diğer taraftan, 210 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde; ''...Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin (2) numaralı bendinde belirtilenler hariç olmak üzere, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla bir süredir yurt dışında yaşayan Türk vatandaşlarının Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratları bakımından dar mükellefiyet esasında vergilendirilmeleri gerekmektedir." şeklinde açıklama yapılmıştır.

            Özelge talep formunuzun tetkikinden; yurtdışında mukim olduğunuz, Avrupa ülkelerine danışmanlık hizmeti vermek amacıyla Türkiye'de bir şahıs firması kurduğunuz anlaşılmaktadır.

            Bu itibarla...