Özelge

            İlgi (a) da kayıtlı özelge talep formunuz ve eki 24/02/2011 tarihli dilekçenizde, 04/04/2005 tarihinde satın aldığınız 7656 m2 büyüklüğündeki arsayı aynı yıl içerisinde (22/12/2005 tarihinde) 90 adet mesken yapımı için kat irtifakı tesis ettirdiğiniz, anılan tarihten bugüne kadar hiçbir işlem yaptırılmayan gayrimenkulünüzü kat karşılığı satmak istediğiniz, imar durumu nedeniyle içerisinde işyeri olmayan ve tamamı 150m2 nin altında olan konutların satılması durumunda vergilemenin ne şekilde olacağı ile söz konusu gayrimenkullerin tek seferde ya da farklı tarihlerde aynı kişilere satılmasının durumu değiştirip değiştirmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiş, daha sonra Başkanlığımıza verilen ilgi (b) de kayıtlı ek dilekçenizde ise ilgi (a) da kayıtlı özelge talep formunuz ve eki 24/02/2011 tarihli dilekçenizde "kat karşılığı" ifadesinin sehven yazıldığı (kullanıldığı) belirtilmiştir.

            Konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

            GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve aynı maddenin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde gayrimenkullerin alım, satım ve inşa  işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç olarak sayılmıştır.

            Aynı Kanunun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde, iktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (5615 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük;1/1/2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançların (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.) değer artış kazancı olarak vergiye tabi tutulacağı hüküm altına alınmış, aynı maddenin ikinci fıkrasında da bu maddede geçen "elden çıkarma" deyiminin, bu mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği açıklanmıştır. ,

            Diğer taraftan aynı Kanunun Geçici 71 inci maddesinde, "Bu Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde sayılan ve 01/01/2007 tarihinden önce iktisap edilmiş olan mal (gerçek usulde vergilendirilen çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde dört yıllık süre esas alınır." hükmü yer almıştır.

            Öte yandan...