Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, matbaacılık faaliyeti ile iştigal ettiğinizi belirterek üretimini yapmakta olduğunuz antetli kağıt, ajanda, broşür, kartvizit v.b.ürünlerin ihraç kayıtlı mal olarak teslim edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüşü istenilmektedir.

            3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından teslim edilen mallara ait KDV ihracatçılar tarafından imalatçılara ödenmemekte, imalatçı mükellefler tahsil etmedikleri bu vergiyi ilgili dönem beyannamesinde beyan etmekte ve söz konusu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmaktadır.

            Konuya ilişkin olarak yayımlanan 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde;

            "... imalatçılar tarafından, imal ettikleri mallardan ihraç edilmek kaydıyla ihracatçılara yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmeyecektir. İmalatçılar tarafından bu şekilde yapılan teslimlerde malın cinsi, niteliği ve miktarı bakımından herhangi bir sınırlama söz konusu değildir. Ancak, ihracatçıların imalatçılar dışındaki kişilerden ihraç edilmek kaydıyla dahi olsa, satın aldıkları mallara ait katma değer vergileri için bu şekilde işlem yapılması mümkün değildir.

            İmalatçılar tarafından bu kapsamda yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturalarda, hesaplanan katma değer vergisi, mal bedelinden ayrı olarak gösterilecektir. Ancak faturaya "3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, Katma Değer Vergisi tahsil edilmemiştir" ibaresi yazılacaktır.

             Bu maddenin uygulanmasında imalatçı deyimi; bir maddenin şeklini, niteliğini veya terkibini; makina, alet veya el emeği yardımı ile kısmen veya tamamen değiştirilmesini sağlayanları ifade eder. Satın aldıkları malları işledikten sonra ihraç edenler, imalatçı-ihracatçı sayıldıklarından, bu malları vergi ödenmeksizin satın almaları mümkün değildir." açıklamalarına yer verilmiştir...