Özelge

İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... tarafından yüklenilen  ... ayrımı yapım işinin ... kesiminin taşeronluğunun tarafınızca 2006 yılında üstlenildiği, söz konusu işin müteahhit firma tarafından 2009 yılında başka bir firmaya devredildiği, ihale makamı olan ... Genel Müdürlüğünce her iki durumun onaylandığı, işin devrinden sonra müteahhit firma ile sözleşmenin feshi, devri ya da işin geçici kabulü ile ilgili herhangi bir işlemin yapılmadığı yine de taahhüt ettiğiniz işlerin tamamlandığı ve işin bedeli ödenmeyen kısmı ile ilgili gerekli tespitler yapılarak buna ilişkin 2010 yılında fatura düzenleneceği belirtilerek, düzenlenecek faturada katma değer ve gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile kazancın hangi döneme ait beyannameye dahil edileceği hususlarında görüş talep edilmektedir.

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:

Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." denilmekte olup, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde ise; 42 nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedelleri üzerinden 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden % 3 oranında vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 44 üncü maddesinde;

"İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.

Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınır." hükmü yer almaktadır. 

Bilindiği üzere, inşaat taahhüt işlerinde işin yıllara sari olup olmayacağı, işe başlama ve işin bitirilmesinin farklı takvim yıllarında vuku bulup bulmadığının tespiti ile mümkün olabilmektedir. İşin bitim tarihi olarak ise geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabul tutanağının onay tarihi, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin esas alınması gerekmektedir.

Buna göre...