Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, bankanız ile Alman Kalkınma Bankası arasında kredi sözleşmesi imzalandığı, bu sözleşmyle bankanız tarafından Türkiye'de yenilenebilir enerji ve enerji verimliliği projeleri kapsamında kullandırılacak kredilerin finanse edilmesinin amaçlandığı, kredinin belirli bir kısmının Avrupa Konseyi Kalkınma Bankası tarafından finanse edileceği, söz konusu kredi sözleşmesi uyarınca temin edilen kredi tutarının 20 milyon Euro olduğu, adı geçen kuruluşlar tarafından finanse edilen kredilere ilişkin olarak alınabilecek Avrupa Birliği kaynaklı hibe tutarının ise 2.055.000 Euroya ulaşabileceği belirtilerek, bankanızca alınacak kredinin müşterilerinize hibe kapsamındaki amaçlar dahilinde kullandırılması ve bu durumun belirlenen kurallara uygun olarak raporlanması durumunda Avrupa Birliğinden alınacak hibe tutarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde ve banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) açısından ne şekilde değerlendirileceği sorulmaktadır.

            Bilindiği üzere, Avrupa Birliği mali yardımları kapsamında Türkiye ile Avrupa Komisyonu arasında 14/5/2004 tarihinde imzalanıp 5303 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşmanın kapsamını belirleyen 1 inci maddesine göre, söz konusu Anlaşma, Türkiye'ye yapılan mali yardımlara ilişkin olarak Türkiye ile Avrupa Birliği arasında EK-C de yer alan Finansman Anlaşmaları veya Mutabakat Zabıtları çerçevesinde finansmanı sağlanacak olan projeler, eylemler ve faaliyetlerin yanı sıra diğer ilgili Avrupa Topluluğu Programları çerçevesinde Avrupa Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye'de uygulanacak olan projeleri de kapsamaktadır.

             Ayrıca, Avrupa Birliğinin 2007-2013 bütçe dönemine ait mali yardımları kapsamında Türkiye ile Avrupa Birliği arasında 11/7/2008 tarihinde imzalanan ve 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşmasının kapsamı ile ilgili 3/1 maddesinde, söz konusu Anlaşmanın, Türkiye ile Avrupa Birliği arasındaki işbirliğini teşvik etmek ve üyelik hedefi çerçevesinde mümkün mertebe topluluk müktesebatını da içine alacak şekilde Avrupa Birliği standartlarına ve politikalarına tedrici uyum için Yararlanıcıya (Türkiye) destek olmak amacıyla, IPA Çerçeve Tüzüğü ve Katılım Öncesi Yardım Aracı Uygulama Tüzüğünde belirtilen ve Yararlanıcı için uygulanması mümkün olan çeşitli alanlardaki faaliyetleri kapsadığı belirtilmektedir. Anılan Anlaşmanın giriş bölümünde belirtildiği üzere, Katılım Öncesi Yardım Aracı, 1/1/2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, aday ülkelere ve potansiyel aday ülkelere Avrupa Birliğinin üyeleri olmak amacıyla gerçekleştirecekleri siyasi, ekonomik ve kurumsal reformlarını güçlendirmeye yönelik çabaları için mali destek sağlanmasıyla ilgili tek yasal dayanağı oluşturmaktadır.

            Bankanız ile Alman Kalkınma Bankası arasında imzalanan ve bir kısmının Avrupa Konseyi Kalkınma Bankası tarafından karşılanacak kredi sözleşmesinin yukarıda ifade edilen Anlaşmaların kapsamına dahil olmaması nedeni ile anılan Anlaşmalarda öngörülen vergi istisnalarından yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

            Bu açıklamalar çerçevesinde söz konusu kredilerin kurumlar vergisi ve BSMV karşısındaki durumu aşağıda belirtilmiştir.

            1) Kurumlar Vergisi Yönünden:

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37 nci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olayda tahakkuk esası benimsenmiş olup, aynı Kanunun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38 inci maddesinde, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;

             1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

             2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur..." hükmüne yer verilmiştir.

             Buna göre...