Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, 3213 sayılı Maden Kanununun 14 üncü maddesine istinaden devlet hakkı bedeli ödediğiniz, ilgili hesap dönemine ait devlet hakkına ilişkin bildirimin sonraki yılın Nisan ayında düzenlendiği ve ödemenin Haziran ayında yapıldığı belirtilerek, söz konusu ödemelerinin, hangi yılın kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.   

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespit edilmesinde gider olarak indirilebileceği belirtilmiştir.

             3213 sayılı Maden Kanununun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde, "Devlet Hakkı" "Maden istihracı ile sağlanacak gelirden devlet payına düşen kısım" olarak tanımlanmıştır.

            Aynı Kanunun "Devlet Hakkı ve Özel İdare Payı" başlıklı 14 üncü maddesinde ise,

            "...

            Devlet hakkı;

            a) I. Grup ve II. Grup (a) bendi madenler ile mıcır, kaba inşaat, baraj, gölet, liman, yol gibi yapılarda kullanılan her türlü yapı hammaddelerinde ocak başı satış fiyatı boyutlandırılmış ve/veya yıkanmış olarak satılan fiyatı olup, bu madenlerden % 4,

            b) II. Grup (b) bendi madenlerde % 2, ancak bu madenlerin yurt içindeki kendi tesisinde işlenerek uç ürün haline getirilmesi durumunda % 1,

            c) III. Grup ve V. Grup madenlerde % 4,

            ç) IV. Grup madenlerde % 2, ancak Altın, Gümüş ve Platin madenlerinde % 4,

            d) VI. Grup madenlerden % 4,

            oranında alınır.

            ...

            Devlet hakkı ve özel idare payı, her yıl haziran ayının son günü mesai bitimine kadar ruhsat sahibi tarafından yatırılır.

            ..."

            hükmüne yer verilmiştir.

            Buna göre...