Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü 

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13) bölümünde sayılan kuruluşlar arasında bulunan bankaların müşterileriniz arasında olduğu, havayolu firmalarının sistemleri tarafından oluşturulan uçak biletlerinin satışına aracılık eden Şirketinizin her bir bilet başına önceden belirlenmiş olan komisyon/hizmet bedelini uçak biletlerine ilişkin düzenlediği faturada ayrı bir kalem olarak göstererek söz konusu müşterilerden tahsil ettiği, ayrıca Şirketinizin oteller ile yaptığı anlaşmalar çerçevesinde söz konusu müşterilerinize konaklama hizmet satışı karşılığında komisyon geliri elde ettiği belirtilerek;

-Uçak bileti bedellerinin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.4.1) bölümünde belirtilen 1.000 TL sınırını aşması durumunda, bilet bedeli ve komisyon tutarının toplamı üzerinden mi, yoksa yalnızca komisyon bedeli üzerinden mi tevkifat yapılacağı,

-Aynı faturada birbirinden farklı birden fazla işlemin ayrıca gösterilerek fatura edilmesi ve bu şekilde fatura tutarının 1.000 TL sınırını aşması durumunda tevkifat yapılacak tutarın hesabında her bir işlemin bedelinin tek başına mı, yoksa fatura toplamının mı dikkate alınması gerektiği,

-Şirketiniz tarafından aracılık yapılarak sunulan otel konaklama hizmetlerinin kısmi tevkifat kapsamına girip girmediği

hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.) bölümünde kısmi tevkifat uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1) bölümünde "Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır.

Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamaz, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılır.

Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılır.''  açıklaması yer almaktadır.

Öte yandan...