Özelge

T.C.

ÇANAKKALE VALİLİĞİ

Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; muhtelif noktalarda açacak olduğunuz kantinlerde önden yüklemeli kart sistemi uygulamayı düşündüğünüz, öğrenciye vereceğiniz manyetik kartlara para yüklemesi olacağı, yükleme yapıldığı anda faturasının kesileceği, öğrencilerin kantinden alacakları bütün alışverişlerini bu kart üzerinden yapacağı ve herhangi bir nakit işlem yapılmayacağından bahisle, faturasını kestiğiniz halde Ödeme Kaydedici Cihaz  bulundurma zorunluluğunuzun olup olmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232' nci maddesinde; “Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

            1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;

            2. Serbest meslek erbabına;

            3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;

            4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

            5. Vergiden muaf esnafa

             Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

             Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin (01.01.2016 tarihinden geçerli olmak üzere) 900 TL'yi geçmesi veya bedeli 900 TL' den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır.

            3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunun 1 inci maddesinin 1 inci fıkrasında ise "Satışı yapılan malları aynen veya işledikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak mecburiyetindedirler." denilmektedir.

            Bahse konu manyetik kartlara para yüklemesine ilişkin işlem esas itibariyle mal teslimi ve hizmetin ifasının gerçekleşmesinden önce alınan ön tahsilat (avans) mahiyetinde bir işlemdir. Fatura mal teslimi ve hizmetin ifa edilmesi koşuluna bağlı bir belge olduğundan belirtilen mahiyette ödeme alınması (karta para yüklenmesi karşılığında tahsilat yapılması) sırasında mal teslimi ve hizmet ifa edilmediğinden fatura düzenleme mecburiyeti bulunmamaktadır. Bu tahsilat işleminin makbuz mahiyetinde bir belge ile belgelendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca henüz mal teslimi ve hizmet ifası gerçekleşmemiş olduğu bir tarihte fatura düzenlenmesi  farklı katma değer vergisi oranlarına tabi mal ve hizmetlerin teslim ve ifa edilmesi halinde, önceden düzenlenmiş faturada yer verilmesi gereken katma değer vergisi oranı ve tutarının da doğru olarak yer verilmesi imkanı bulunmayacaktır. Bu nedenle...