Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

- … İş Ortaklığı olarak faaliyette bulunduğunuz ve … tarihleri arasında … Üniversitesi Rektörlüğünün özel güvenlik hizmet alım işini alarak, tam ve eksiksiz olarak teslim ettiğiniz, söz konusu hizmet alım işinin … tarihinde bitmesi nedeniyle kanuni süresi içerisinde … işi terk bildirimi vererek faturalarınızı iptal ettirdiğiniz,

- ... İş Ortaklığı (…) ile … Sendikası arasındaki uyuşmazlık nedeniyle Yüksek Hakem Kurulu Kararına istinaden yapılan toplu iş sözleşmesiyle 2016 yılı Ekim-Kasım-Aralık aylarına ait çalışanlarınıza … TL tutarında sosyal haklar verildiği ve bu ödemeler içinde SGK primi (işçi-işveren hisseleri), Gelir Stopaj, Damga Vergileri ile personele ait ödenecek ücretler ve tevkifatlı KDV'nin bulunduğu,

- SGK primlerini tahakkuk ettirerek ödediğiniz ancak bu hak edişleri … Üniversitesi Rektörlüğünden tahsil edebilmeniz için fatura düzenlemeniz gerektiği, ancak işi terk tarihi itibariyle belgelerinizin iptal edilmiş olması ve yeniden belge bastıramamanız nedeniyle kanuni yükümlülüklerinizi yerine getiremediğiniz

belirtilerek hak edişleri … Üniversitesi Rektörlüğünden tahsil edebilmeniz için ne şekilde işlem tesis edilmesi gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin yedinci fıkrasında iş ortaklıkları, aynı maddenin diğer fıkralarında yazılı kurumların kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler şeklinde tanımlanmıştır.

Konuya ilişkin yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde;

"…

2.5. İş ortaklıkları

...

2.5.2. Unsurları

...

Belli bir iş için kurulacak olan iş ortaklığında işin bitim tarihi, taahhüt sözleşmesinde belirlenen esaslara göre tayin olunacaktır. Ancak, işin bitimi iş ortaklığının da sona erdiğini göstermez. Bu iş dolayısıyla mükellefiyetle ilgili ödevlerin tamamının da yerine getirilmesi (Örneğin, tahakkuk eden vergilerin tamamının ödenmesi) gerekir. Vergisel ödevlerin tamamının ikmal edilmesinden sonra iş ortaklığı sona ermiş sayılır.

...

2.5.3. İşin bitiminde ortaya çıkan zararların durumu

...

İş ortaklıkları ise Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı bir kurum olarak değerlendirilmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak sayılmaktadırlar. İş ortaklıklarının faaliyetinden doğan kazanç, kurumlar vergisine tabi tutulmakta ve vergi sonrası kazanç ortakların hisselerine göre ortaklara dağıtılmaktadır.

Kurumlar vergisi mükelleflerinin zararlarının, bu mükelleflerin ortaklarınca indirilebilmesi mümkün olmayıp aynı durum kurumlar vergisi mükellefi iş ortaklıklarının zararları için de geçerlidir."

açıklamalarına yer verilmiştir...