Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; adi ortaklığınız ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı arasında imzalanan sözleşme kapsamında yapımı üstlenilen işler dolayısıyla adi ortaklığınız adına … ve … tarihli iki adet KDV İstisna Sertifikasının düzenlendiği belirtilmekte olup, söz konusu sertifikaların süreleri dolduktan sonra da işlerinizin devam ettiğini, teslim ve hizmetleri gerçekleştirmek amacıyla piyasadan çeşitli mal ve hizmet alımlarında bulunduğunuzu ve mal ve hizmet alımları nedeniyle ödenen KDV'nin indirim yoluyla giderilemeyen kısmının nakden veya mahsuben iadesinin talep edilip edilemeyeceği hususundaki Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-19 uncu maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, KDV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği, uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı olduğu,

-29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi indirebilecekleri,

-32 nci maddesinde; bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV'den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı
hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Türkiye ile Avrupa Birliği arasında imzalanan ve 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması'nın 26 ncı maddesinde, AT Sözleşmeleri kapsamında sağlanacak hibelere yönelik vergi istisna ve muafiyetlerine yer verilmiştir. Söz konusu maddenin 2/b bendinde;

            "AT Yüklenicileri, AT Sözleşmesi kapsamında sunulan herhangi hizmet ve/veya tedarik edilen mal ve/veya yapılan iş için KDV'den muaf tutulacaklardır. Bir tedarikçi tarafından AT yüklenicisine temin edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler de KDV'den muaf tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT Sözleşmesi kapsamında AT Yüklenicisi tarafından teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan hizmetler veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan işlere uygulanacaktır.

            Bir AT Yüklenicisi veya bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan AT Yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde KDV'den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'yi, diğer işlemleri için tahsil ettiği KDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer AT Yüklenicisi veya tedarikçi bu imkanı kullanamazsa, KDV'nin iadesine ilişkin Türk mevzuatı kapsamında istenen gerekli belgelerle birlikte vergi idaresine yazılı talepte bulunması halinde vergi idaresinden doğrudan KDV iadesi alabilecektir. "

hükmüne yer verilmektedir.

Söz konusu Çerçeve Anlaşmasının vergi istisnalarının uygulanmasına ilişkin usul ve esasları 1 sıra No'lu IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Bu düzenleme tam istisna mahiyetinde olduğundan istisna kapsamına giren teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim yolu ile telafi edilememesi halinde, AT Yüklenicisine nakden veya mahsuben iade yapılabilecektir.

Öte yandan...