Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, elektronik ortamda ödeme aracı olarak kullanılan ön ödemeli kart/şifre satışı yapmak üzere 15/01/2014 tarihinde mükellefiyet tesis edildiği, kurulacak internet sitesi üzerinden sanal kart talebinde bulunanların adınıza açılan banka hesaplarına kart/şifre bedelini havale yoluyla göndereceği, KKTC (Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti)’de bulunan firmadan alınan şifrelerin sahibine ulaştırılacağı, firma tarafından adınıza şifre bedelleri için fatura düzenleneceği ve bu fatura tutarının da söz konusu firmaya banka yoluyla ödeneceği belirtilerek, konunun vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmiş olup, konuya ilişkin görüşümüz aşağıda açıklanmıştır.

            A) GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

            37 nci maddesinde, “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.

            …

            Ticari kazanç, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edilir.

            …” ,

            38 inci maddesinde, “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

            1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

            2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

            kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur.” hükümleri yer almakta olup,

            "İşletme hesabı esasında ticari kazancın tespiti" başlıklı 39 uncu maddesinde ise, "İşletme hesabı esasına göre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler arasındaki müspet farktır.

            (Elde edilen hasılat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları; giderler ise, tediye olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder.)

            Emtia alım ve satımı ile uğraşanlarda ticari kazancın bulunması için hesap dönemi sonundaki emtia mevcudunun değeri hasılata, dönem başındaki emtia mevcudunun değeri ise giderlere ilave olunur.

            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41' inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.

           Buna göre...