Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin inşa ettiği beş yıldızlı ... Otelini 1993 yılında işletmeye açtığınızı, söz konusu oteli işletmek üzere …A.Ş.’ye kiraladığınızı, kira tutarını kâr bölüşüm yöntemi ile belirlemek istediğinizi, yeni dönemde otel işletmecisi …A.Ş. ile hesap dönemi Ticari Kârının %80’ini otelin yıllık kirası esasına göre kira sözleşmesi yapmak istediğinizi, bu durumda otelin yıllık kirasının belirli sabit bir tutar olmayıp otelin diğer ünitelerinin işletilmesinden hâsıl olacak dönem ticari karının %80’i olacağını, bunun sonucunda … A.Ş.’nin yıllık ticari karına göre kira bedelinin her yıl değişken olacağı, ekonomik kriz hallerinde otelin iş yapamaması, yatak kapasitesinin çok altında doluluk oranı ile çalışması ve yeni otellerin açılması nedeniyle oluşan rekabet sonucu dönemin zararla kapanması halinde kira geliri alamayacağınızı, … A.Ş. ile … A.Ş. yönetim kurulu üyelerinin aynı kişiler olduğunu belirterek, yeni dönemde yıllık kira bedelinin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13’üncü maddesi ile düzenlenen “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.

             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi kurumlar sayılmış olup aynı Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” başlıklı 13 üncü maddesinde;      “(1) Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir.

             (2) İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder. Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları da ilişkili kişi sayılır. Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili kişilerle yapılmış sayılır.

              (3) Emsallere uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder. Emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin ispat edici kâğıtlar olarak saklanması zorunludur. ” hükmüne yer verilmiştir.

            Buna göre...