Özelge

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

 

Sayı	:	E-39044742-130[Özelge]-1287265		20.09.2024
Konu	:	İhraç kayıtlı satın alınan malların üretiminde kullanılan klişe ve gravür hizmetinin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği

 

 

 

 

İlgi

:

…ve …evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizin çeşitli ebat ve modellerde, gıda sanayinde kullanılan ambalaj malzemelerinin ihracatını gerçekleştirdiği, söz konusu ambalajların ortağı olunan …den ihraç kayıtlı olarak tedarik edildiği, ortağı olunan imalatçı tarafından üretilen ambalaj malzemeleri için üçüncü kişi ve kurumlardan klişe ve gravür hizmeti için destek alındığı, müşterilerin sipariş öncesi klişe ve gravürlerin kalıp/baskı modelleme tasarımları için belirlenen bedellerin, üretilmesi planlanan ambalaj malzemesi için belirlenen fiyata dahil edildiği, bu hizmetler için ayrı sözleşme ve fiyatlama yapılmadığı, imalatçı firma konumundaki …nin ihraç kayıtlı satışların temel niteliğini oluşturan nihai ürün (bitmiş ürün, satışa hazır ürün) mantığından yola çıkarak klişe ile gravür hizmeti ve mal bedelini birleştirerek tek kalemde Şirketiniz adına fatura düzenlediği, Şirketinizin ise ihracat faturasında ambalaj bedeli ile klişe ve gravür hizmet bedelini ayrı kalemler halinde ithalatçı müşteriye fatura edeceği belirtilerek,

 

-Söz konusu işlemin 60 No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Sirkülerinin (3.1.3) bölümünde yer alan kapsam dahilinde değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,

 

-İmalatçı firma tarafından Şirketinize ihraç kayıtlı olarak teslim edilen ambalajların bir eklentisi olduğu değerlendirilen gravür ve klişe hizmetlerinin de ihraç kayıtlı teslime konu edilip edilmeyeceği,

 

-Müşteri talebiyle ayrı olarak faturalandırılması planlanan klişe ve gravür hizmet bedelinin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,

 

-Gravür ve klişe hizmetinin hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilmemesi durumunda KDV'nin iç yüzde yöntemi ile mi hesaplanması gerektiği hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

 

3065 sayılı KDV Kanununun;

 

-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

 

-4 üncü maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

 

-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının; hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

 

-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,

 

-11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin edileceği,

 

-12/2 nci maddesinde ise bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği

 

hüküm altına alınmıştır.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A-2.) bölümünün "İstisnanın Kapsamı" başlıklı (II/A-2.1.) alt bölümünde;

 

"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;

 

- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,

 

- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,

 

gerekir.

 

Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

 

Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."

 

açıklamalarına yer verilmiştir...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.