|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ
GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 326)’NDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 335)
MADDE 1- 27/9/2024 tarihli ve
32675 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No: 326)’nin 2 nci
maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 2- (1) 7524 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle 193 sayılı Kanunun mülga 17 nci maddesi başlığıyla birlikte yeniden düzenlenmiş
olup maddenin 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı
Kanunla değişik hali aşağıdaki şekildedir:
“Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle
sağlanan menfaatlerde ücret istisnası:
Madde 17- Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca
belirlenen kriterlere göre teknogirişim
şirketi niteliğini haiz işverenlerce hizmet erbabına bedelsiz veya
indirimli olarak verilen ve ücret niteliğinde kabul edilen pay
senetlerinin, verildiği tarihteki rayiç değerinin o yıldaki bir yıllık brüt
ücret tutarının iki katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
Şu kadar ki, hizmet erbabı
tarafından bu şekilde iktisap edilen pay senetlerinin; iktisap tarihinden
itibaren iki tam yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen
verginin tamamı, üç ila dört yıl içerisinde elden çıkarılması halinde
istisna edilen verginin %75'i, beş ila altı yıl içerisinde elden
çıkarılması halinde istisna edilen verginin %25'i, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte
işverenden tahsil edilir.
Bu şekilde istisna nedeniyle zamanında alınmayan
vergilere ilişkin zamanaşımı süresi, hizmet erbabına bedelsiz veya
indirimli olarak verilen pay senetlerinin hizmet erbabı tarafından elden
çıkarıldığı tarihi takip eden takvim yılı başından itibaren başlar.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
(2) Söz konusu hüküm 2/8/2024
tarihinde, bu hükümde 7582 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler ise
4/6/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin 3 üncü maddesinin dördüncü
fıkrasında yer alan “tutarını” ibaresi “tutarının iki katını” şeklinde
değiştirilmiş ve aynı maddenin altıncı fıkrasına aşağıdaki cümle
eklenmiştir.
“İstisna uygulanacak tutar ise bu
ücretin iki katını aşamayacaktır.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında
yer alan “tutarını” ibaresi “tutarının iki katını” şeklinde, üçüncü
fıkrasında yer alan “Üç” ibaresi “İki” şeklinde, “Dört ila altı” ibaresi
“Üç ila dört” şeklinde ve “Yedi ila on iki” ibaresi “Beş ila altı” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 4- Aynı Tebliğin 5 inci maddesinin birinci, ikinci,
beşinci, yedinci ve sekizinci fıkraları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“(1) Pay senedi verilmek suretiyle sağlanan
menfaatlerde istisna tutarının hesabında, pay senedi verilen hizmet
erbabının o yıldaki brüt ücret tutarının iki katı esas alınacaktır. Ancak,
pay senedinin verildiği tarihte hizmet erbabının bir yıllık brüt ücret
tutarının tam olarak tespit edilememesi halinde, pay senetlerinin verildiği
tarihteki bir aylık brüt ücret tutarının 12 ile çarpılması sonucu bulunan
tutar kendisine pay senedi verilen hizmet erbabının bir yıllık brüt ücreti
olarak dikkate alınabilecektir. Söz konusu istisna, bu şekilde hesaplanan
brüt ücretin iki katını aşmayan tutarla sınırlı olacaktır.
Örnek 1: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (A) A.Ş. ile hizmet erbabı (B) arasında yapılan sözleşme
uyarınca 30/9/2026 tarihinde hizmet erbabı (B)’ye
rayiç değeri 5.000.000 TL olan pay senetleri bedelsiz olarak verilmiştir.
Hizmet erbabı (B)’nin 2026 yılına ilişkin bir
yıllık brüt ücreti 2.600.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin
verildiği tarihteki rayiç bedelinin hizmet erbabı (B)’nin
bir yıllık brüt ücret tutarının iki katı olan (2.600.000x2=)
5.200.000 TL’nin altında kalması nedeniyle bu şekilde sağlanan menfaatin
tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.
Örnek 2: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (C) A.Ş. ile hizmet erbabı (D) arasında yapılan sözleşme
uyarınca 10/6/2026 tarihinde hizmet erbabı (D)’ye
rayiç değeri 2.500.000 TL olan pay senetleri bedelsiz olarak verilmiştir.
Hizmet erbabı (D)’nin 2026 yılına ilişkin bir
yıllık brüt ücreti 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin
verildiği tarihteki rayiç bedelinin hizmet erbabı (D)’nin
bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşması nedeniyle, bu şekilde
sağlanan menfaatin (1.200.000x2=) 2.400.000
TL’lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. Bu tutarı aşan
(2.500.000-2.400.000=) 100.000 TL’lik kısım ise brüte iblağ edilmek
suretiyle gelir vergisine tabi tutulacaktır.
Örnek 3: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (E) A.Ş. ile hizmet erbabı (F) arasında yapılan sözleşmede,
hizmet erbabı (F)’ye, şirketin %1’lik hissesini temsil eden pay
senetlerinin rayiç değerinin %50’si oranında indirimli olarak satın alma
hakkı tanınması kararlaştırılmıştır.
Bu sözleşme kapsamında, 29/9/2026
tarihinde hizmet erbabı (F)’ye rayiç değeri 5.000.000 TL olan pay senetleri
2.500.000 TL bedelle indirimli olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (F)’nin 2026 yılına ilişkin bir yıllık brüt ücreti
1.500.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, hizmet erbabı (F)’ye indirimli pay
senedi verilmek suretiyle sağlanan 2.500.000 TL’lik menfaatin, bir yıllık
brüt ücret tutarının iki katını aşmaması nedeniyle, tamamı gelir
vergisinden istisna edilecektir.
(2) Pay senedinin verildiği tarihte hizmet
erbabının ilgili yıldaki brüt ücretinin tam olarak tespit edilememesi nedeniyle
pay senedinin verildiği aydaki brüt ücret tutarının 12 ile çarpılması
sonucu bulunan tutarın iki katı, yıl sonunda
hizmet erbabının gerçekleşen yıllık brüt ücret tutarının iki katı ile
karşılaştırılacaktır. Yıllık gerçekleşen brüt ücret tutarının iki katı,
istisna kapsamında dikkate alınan yıllık brüt ücret tutarının iki katından
fazla veya eksik olması halinde gerekli düzeltme işlemi yapılacaktır.
Örnek 4: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (G) A.Ş. ile hizmet erbabı (H) arasında yapılan sözleşmede,
belirli bir süre işveren ile çalışılması ve belirlenen performans kriterlerinin sağlanması, ayrıca verilen pay
senetlerinin altı yıldan önce elden çıkarılmaması kaydıyla şirket
hisselerinden belirlenen miktarda pay senedi verilmesi kararlaştırılmıştır.
Bu sözleşme kapsamında, 26/2/2027
tarihinde hizmet erbabı (H)’ye rayiç değeri 3.200.000 TL olan pay senetleri
bedelsiz olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (H)’nin 2027 yılına ilişkin yıllık brüt ücreti bu tarihte
tam olarak tespit edilemediğinden Şubat ayındaki brüt ücret tutarı 120.000
TL, 12 ile çarpılmak suretiyle yıllık brüt ücret tutarı (120.000x12=) 1.440.000 TL olarak, istisna uygulanabilecek
tutar ise (1.440.000 x2=) 2.880.000 TL olarak
belirlenmiştir.
Buna göre, hizmet erbabı (H)’ye sağlanan menfaatin
2.880.000 TL’lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecek, bu tutarı aşan
(3.200.000 - 2.880.000=) 320.000 TL’lik kısım ise brüte iblağ edilmek
suretiyle gelir vergisine tabi tutulacaktır.
2027 yılı sonu itibarıyla hizmet erbabı (H)’nin gerçekleşen yıllık brüt ücretinin 1.800.000 TL,
istisna uygulanabilecek tutarın ise 3.600.000 TL olduğu tespit edilmiş ve
bedelsiz pay senedi verilmek suretiyle sağlanan 3.200.000 TL tutarındaki
menfaatin tamamının istisna edilebileceği anlaşılmıştır.
Bu durumda, işveren tarafından Şubat 2027 dönemine
ilişkin muhtasar ve prim hizmet beyannamesi düzeltilmek suretiyle yıllık
brüt ücret tutarının ücret olarak vergilendirilen 320.000 TL’lik kısmı da
istisnaya konu edilebilecektir.
Örnek 5: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (I) A.Ş. hizmet erbabı (İ)’ye 11/3/2027
tarihi itibarıyla 4.000.000 TL’lik pay senedini bedelsiz olarak vermiştir.
2027 yılına ilişkin brüt ücreti bu tarihte tam olarak tespit edilemeyen
hizmet erbabı (İ)’ye Mart 2027 döneminde aylık (maaş), fazla mesai ve prim
olmak üzere 210.000 TL ücret ödenmiştir. Buna göre istisnaya konu
edilebilecek brüt ücret tutarı (210.000x12=)
2.520.000 TL olarak dikkate alınmış ve 2027 yılında istisna uygulanabilecek
tutar 5.040.000 TL olarak belirlenmiştir. Buna göre, bedelsiz pay senedi
verilmek suretiyle sağlanan 4.000.000 TL’lik menfaatin tamamı istisna
edilmiştir.
2027 yılı sonu itibarıyla hizmet erbabı (İ)’nin gerçekleşen yıllık brüt ücretinin 1.950.000 TL,
istisna uygulanabilecek tutarın ise 3.900.000 TL olduğu tespit edilmiş,
(4.000.000 - 3.900.000=) 100.000 TL tutarında istisnadan fazladan
faydalanıldığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, işveren tarafından Mart 2027 dönemine
ilişkin muhtasar ve prim hizmet beyannamesi düzeltilerek, fazladan
faydalanılan 100.000 TL’lik istisna tutarı brüte iblağ edilmek suretiyle
gelir vergisine tabi tutulacak ve hesaplanan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle tahsil
edilecektir.”
“(5) İstisna uygulaması nedeniyle alınmayan vergiler,
bu Tebliğin dördüncü maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan elde tutma
süresine ilişkin şartların ihlali halinde vergi ziyaı
cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle işverenden tahsil edilecektir. Bu
durumda hizmet erbabı tarafından pay senetlerinin elden çıkarıldığı tarih
esas alınarak istisnanın uygulandığı döneme ilişkin vergi dairesince vergi ziyaı cezası kesilmeksizin gerekli gelir vergisi
tarhiyatı yapılacaktır. Ayrıca istisnanın uygulandığı döneme ait muhtasar
ve prim hizmet beyannamesinin düzeltilmesi gerekmeyecektir. İşveren,
çalışanın pay senetlerini elden çıkardığını vergi dairesine Ek-2’de yer
alan dilekçe ile bildirmekle yükümlüdür.
Yapılan tarhiyat işlemleri hizmet erbabının, ilgili
takvim yılında istisna uygulanan dönem ve takip eden dönemlerdeki ücret
matrahını etkilemeyecektir.
Örnek 6: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (J) A.Ş.,
rayiç değeri 4.000.000 TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (K)’ye
31/3/2027 tarihinde bedelsiz olarak vermiştir. Hizmet erbabı (K)’nin 2027 yılına ilişkin toplam brüt ücreti 2.500.000
TL’dir.
Bu durumda, hizmet erbabı (K)’nin
yıllık brüt ücret tutarının iki katı (2.500.000x2=5.000.000
TL), bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin rayiç bedelinden fazla olduğu
için bedelsiz pay senedi verilmek suretiyle sağlanan bu menfaatin tamamı
gelir vergisinden istisna edilecektir.
Hizmet erbabı (K)’nin bedelsiz olarak iktisap etmiş olduğu ve istisnaya
konu edilen 4.000.000 TL’lik pay senetlerini iktisap tarihinden itibaren;
iki tam yıl içerisinde elden çıkarması halinde istisna edilen verginin
tamamı, üç ila dört yıl içerisinde elden çıkarması halinde istisna edilen
verginin %75’i, beş ila altı yıl içerisinde elden çıkarması halinde ise
istisna edilen verginin %25’i, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işverenden tahsil edilecektir. Ancak, hizmet erbabı (K)’nin
söz konusu pay senetlerini altı yıldan fazla süreyle elde tutması halinde
ise istisnadan tam olarak yararlanılacaktır.
Örnek 7: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (L) A.Ş. tarafından 2026 yılındaki bir yıllık brüt ücreti
900.000 TL olan hizmet erbabı (M)’ye, rayiç değeri 2.000.000 TL olan pay
senetleri 3/9/2026 tarihinde bedelsiz olarak verilmiştir.
Pay senetlerinin rayiç bedelinin (900.000x2=)
1.800.000 TL’si gelir vergisinden istisna edilmiş, kalan 200.000 TL’lik
kısım ise net ücret sayılarak brüte iblağ edilmek suretiyle
vergilendirilmiştir.
Hizmet erbabı (M), (L) A.Ş.’den bedelsiz olarak
iktisap ettiği pay senetlerini 5/10/2029 tarihinde
elden çıkarmıştır.
Bu durumda, hizmet erbabı (M) bedelsiz olarak
iktisap ettiği pay senetlerini iktisap tarihinden itibaren dördüncü yılın
içinde elden çıkardığından, istisna uygulaması nedeniyle alınmayan
vergilerin %75’i vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın
gecikme faiziyle birlikte (L) A.Ş’den tahsil
edilecektir.
Örnek 8: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (N) A.Ş., rayiç değeri 2.000.000
TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (O)’ya 16/9/2026 tarihinde bedelsiz
olarak vermiştir. Hizmet erbabı (O)’nun 2026 yılındaki
bir yıllık brüt ücreti 1.080.000 TL’dir.
Hizmet erbabı (O) tarafından pay senetlerinin 4/11/2030 tarihinde (dört yıllık süre dolduktan sonra
beşinci yılın içerisinde) elden çıkarılması durumunda; pay senetlerinin
hizmet erbabı (O)’ya verildiği yıldaki 2.000.000 TL’lik rayiç bedeli
üzerinden hesaplanan ve istisna uygulaması nedeniyle zamanında alınmayan
gelir vergisinin %25’lik kısmı, vergi ziyaı
cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işveren (N) A.Ş.’den
tahsil edilecektir.”
“(7) Hizmet erbabına, işverenin aktifinde yer alan
aynı şirketler topluluğundaki şirketlerin pay senetleri bedelsiz veya
indirimli olarak verilebileceği gibi bu pay senetlerinin aynı şirketler
topluluğundaki diğer şirketler tarafından doğrudan hizmet erbabına verilmesi
de mümkündür. Her hâlükârda bedelsiz veya indirimli olarak pay senedi
verilmek suretiyle sağlanan menfaatler, işveren şirket tarafından hizmet
erbabına ödenen ücret olarak kabul edilecektir.
Örnek 9: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (Ö) A.Ş., aynı şirketler
topluluğunda yer alan (P) A.Ş.’ye ait 4.000.000 TL değerindeki pay
senedini, bünyesinde çalışan hizmet erbabı (R)’ye 15/3/2027 tarihinde
bedelsiz olarak vermiştir.
Hizmet erbabı (R)’nin
2027 yılındaki bir yıllık brüt ücreti 3.000.000 TL olup istisna
uygulanabilecek tutar (3.000.000x2=) 6.000.000
TL’dir. Dolayısıyla, bedelsiz hisse verilmek suretiyle sağlanan 4.000.000
TL’lik menfaatin tamamı için istisnadan yararlanılabilecektir.
(8) Bedelsiz veya indirimli olarak iktisap edilen
pay senetlerini elinde bulunduran çalışanın;
- İşten ayrılması halinde işten ayrıldıktan sonraki
dönemde pay senetlerini elinde tuttuğu süreler ile
- Vefat etmesi halinde ise bu pay senetlerinin
mirasçılar tarafından elde tutulduğu süreler,
bu Tebliğin 4 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında yer
alan elde tutma sürelerinin hesabında dikkate alınacaktır.
Örnek 10: Teknogirişim şirketi
niteliğini haiz (S) A.Ş., rayiç değeri 1.850.000
TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (Ş)’ye 11/11/2026 tarihinde bedelsiz
olarak vermiştir. Hizmet erbabı (Ş)’nin 2026
yılına ilişkin yıllık brüt ücreti 1.200.000 TL’dir. Hizmet erbabı (Ş),
29/8/2029 tarihinde işten ayrılmış olup istisnaya konu edilen pay
senetlerini 19/12/2033
tarihinde elden çıkarmıştır.
Söz konusu pay senetleri hizmet erbabı (Ş)
tarafından altı yıl elde tutulduktan sonra elden çıkarıldığından istisnadan
tam olarak faydalanılabilecek ve gelir vergisi tarhiyatı yapılması söz
konusu olmayacaktır.”
MADDE 5- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
|