|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ
GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 334)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Kapsam
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı; 21/5/2026 tarihli ve 7582
sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci
maddesiyle 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı bendin uygulamasına
ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.
İKİNCİ BÖLÜM
Nitelikli Hizmet Merkezlerinde İstihdam Edilen
Nitelikli Hizmet Personelinin Ücretlerinde İstisna
Yasal
düzenleme
MADDE 2- (1) 7582 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle 193
sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki (20) numaralı
bent eklenmiştir.
“20. 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan
Yabancı Yatırımlar Kanununun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli
hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin
ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı (9/1/2002 tarihli
ve 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden
bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar
ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren
nitelikli hizmet merkezleri açısından brüt asgari ücretin beş katı olarak
uygulanır.). Cumhurbaşkanı, bu bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte
veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya
yetkilidir.”
İstisnanın
kapsamı
MADDE 3- (1) 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesinde ücret,
işverene tabi belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet
karşılığı verilen para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatler olarak tanımlanmıştır. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı,
tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı
veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti
niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin
edilmiş bulunması ücretin mahiyetini değiştirmemektedir.
Dolayısıyla nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam
edilen nitelikli hizmet erbabına ödenen aylık ücret, mesai, prim, ikramiye,
gider karşılığı ve sair adlarla yapılan tüm ödemeler ve sağlanan menfaatler
de ücret kapsamında değerlendirilmektedir.
(2) 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan
Yabancı Yatırımlar Kanununun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli
hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin
ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden
istisnadır.
(3) 9/1/2002 tarihli ve 4737 sayılı Endüstri
Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin yabancı
yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile katılımcı
belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli
hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin
brüt asgari ücretin beş katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
(4) Cumhurbaşkanı, istisna uygulanacak ücrete
ilişkin olarak 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(20) numaralı bendinde yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı
bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkili kılınmıştır.
İstisnadan
yararlanma şartları
MADDE 4- (1) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (20) numaralı bendinde yer alan istisnadan yararlanılabilmesi
için çalışanların, 4875 sayılı Kanunun ek 1 inci maddesinde tanımlanan
nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli
olması gerekmektedir.
(2) Çalışanların aldıkları ücretlerin brüt asgari
ücretin üç katına kadar olan kısmı istisnaya konu edilebilecektir.
Ücretlerin, brüt asgari ücretin üç katını aşan kısmı ise genel hükümlere
göre vergilendirilecektir.
(3) 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan ve
Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgeleri ile katılımcı belgesi
alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet
merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin,
brüt asgari ücretin beş katına kadar olan kısmı istisnaya konu
edilebilecektir. Söz konusu personelin ücretlerinin asgari ücretin beş
katını aşan kısmı ise genel hükümlere göre vergilendirilecektir.
İstisnanın
uygulanması
MADDE 5- (1) Nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan
nitelikli hizmet personelinin ücretlerinde istisna uygulaması brüt asgari
ücretin üç katı ile sınırlı olacaktır.
Örnek 1: 4875 sayılı Kanun kapsamında kurulmuş (A)
Nitelikli Hizmet Merkezinde 2026 yılının Kasım ayında işe başlamış olan
nitelikli hizmet personeli Bay (B)’ye aylık brüt 90.000 TL ücret
ödenmiştir.
(A) Nitelikli Hizmet Merkezinde Bay (B)’ye yapılan
ücret ödemesi, brüt asgari ücretin 3 katı olan (33.030x3=) 99.090 TL’den
düşük olduğundan, söz konusu ücretin tamamı gelir vergisinden istisna
edilecektir.
Örnek 2: 4875 sayılı Kanun kapsamında kurulmuş (D) Nitelikli
Hizmet Merkezinde 2026 yılının Temmuz ayında işe başlamış olan nitelikli
hizmet personeli Bay (E)’ye aylık brüt 200.000 TL ücret ödenmiştir.
Nitelikli hizmet personeli olan Bay (E)’ye ödenen
ücret, brüt asgari ücretin üç katı olan (33.030x3=) 99.090 TL’den yüksek
olduğundan, bu tutarı aşan kısım üzerinden genel hükümler çerçevesinde
vergilendirilecektir.
Bay (E)’nin Temmuz ayında elde ettiği 200.000 TL
ücret gelirinin brüt asgari ücretin üç katını aşan kısmı üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden, asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin
mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutar işveren tarafından izleyen ayda
muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle ilgili vergi dairesine beyan
edilecek ve ödenecektir.
(2) 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan endüstri
bölgelerinden bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca
uygun bulunanlar ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde
faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli
hizmet personelinin ücretlerinin, brüt asgari ücretin beş katına kadar olan
kısmı istisnaya konu edilebilecektir.
Örnek 3: Katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde
faaliyet gösteren (F) Nitelikli Hizmet Merkezinde istihdam edilen nitelikli
hizmet personeli Bay (G)’ye Ağustos 2026’da brüt 150.000 TL ücret
ödenmiştir.
İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren (F) Nitelikli
Hizmet Merkezinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli Bay (G)’ye
yapılan ücret ödemesi brüt asgari ücretin 5 katı olan (33.030x5=) 165.150
TL’den düşük olduğundan, söz konusu ücretin tamamı gelir vergisinden
istisna edilecektir.
(3) Nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan
nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin, Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (20) numaralı bendi kapsamında gelir
vergisinden istisna edilen kısmına damga vergisi istisnası da uygulanacak
olup bu ücretlerin istisna haddini aşan kısmı ise genel hükümler
çerçevesinde gerek gelir gerekse damga vergisine tabi tutulacaktır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Son Hükümler
Yürürlük
MADDE 6- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
|