|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ
GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 333)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Kapsam
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 21/5/2026
tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun
4 üncü maddesi ile 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa
eklenen mükerrer 20/D maddesine ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.
İKİNCİ BÖLÜM
Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için
vergi istisnası
Yasal
düzenleme
MADDE 2- (1) 7582 sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile 193
sayılı Kanuna aşağıdaki madde eklenmiştir.
“Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için
vergi istisnası:
Mükerrer Madde 20/D-Türkiye’de yerleşmiş sayılan
gerçek kişilerin, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim
yılında Türkiye’de ikametgahının ve vergi
mükellefiyetinin bulunmaması şartıyla Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve
iratları yirmi yıl boyunca gelir vergisinden müstesnadır.
Birinci fıkra kapsamındaki gerçek kişilerin bu
madde kapsamına girmeden önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye
iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle
mükellefiyetinin bulunması bu istisnadan yararlanmasına engel teşkil etmez.
Birinci fıkra kapsamındaki kazanç ve iratlar için
yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi
halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin
gider ve maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate
alınmaz.
Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle
yabancı memleketlerde ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen gelir
vergisinden mahsup edilemez.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının sonradan
tespit edilmesi halinde tahakkuk ettirilmeyen vergiler, ziyaa
uğramış sayılır.
Hazine ve Maliye Bakanlığı bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
İstisnadan
faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik
arz eden durumlar
MADDE 3- (1) Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son
üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahı ve vergi
mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişiler istisnadan yararlanabilecektir.
(2) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada
belirtilen kişilerin başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş
sayılmaları şarttır.
(3) İstisnadan 1/1/2026
tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler
faydalanabilecektir.
(4) Bu kapsamda, istisnadan
faydalanmak isteyen mükelleflerin yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna
kadar, takvim yılının son iki ayında yerleşmiş sayılanların ise takip eden
takvim yılının ikinci ayının sonuna kadar tarha yetkili vergi dairesine
başvurarak istisna kapsamındaki kazanç ve iratlarına ilişkin olarak
(EK-1)’de yer alan “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin
İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları gerekmektedir. Vergi dairelerince, başvuruda bulunan mükelleflerin
Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahlarının ve vergi mükellefiyetlerinin bulunup
bulunmadığı ile Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı kontrol edilecek,
şartların sağlandığının tespitini müteakip başvuru sahiplerine istisna
belgesi verilecektir.
Örnek 1: 12/7/2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef
(A), 1/12/2026 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi
dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef
(A)’nın 2023, 2024, 2025 takvim yıllarında
Türkiye’de mükellefiyetinin ve ikametgahının
bulunmadığı anlaşılmış olup, adı geçen mükellefe başvurusuna istinaden
istisna belgesi verilecektir.
Örnek 2: 2/3/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef
(B), 1/5/2030 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi
dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef
(B)’nin 2025, 2026, 2027 takvim yıllarında
Türkiye’de mükellefiyetinin bulunmadığı ve yerleşmiş sayılmadığı
anlaşılmıştır. Ancak mükellefin Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılı
olan 2028 yılının sonuna kadar başvuruda bulunmamış olması nedeniyle
istisna belgesi verilemeyecektir.
Örnek 3: 12/5/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan
mükellef (C), 30/10/2028 tarihinde Türkiye’de konfeksiyon
ürünlerinin perakende satışı faaliyetine başlamıştır. Mükellef (C), 15/11/2028 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı
bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin Türkiye’de yerleşmiş
sayılmasından önceki son üç takvim yılı olan 2025, 2026, 2027 takvim yıllarında
Türkiye’de mükellefiyetinin ve ikametgahının
bulunmadığının anlaşılması halinde, adı geçen mükellefe başvurusuna
istinaden istisna belgesi verilecektir.
Örnek 4: 2022 takvim yılında Türkiye’de ikametgahı bulunan
ancak 10/11/2024 tarihinde Türkiye’den ayrıldıktan
sonra 2027 takvim yılında yeniden Türkiye’ye ikametgahını taşıyan mükellef
(D), 9/11/2027 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi
dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellef 2024 takvim yılında Türkiye’de
yerleşik olduğundan adı geçen mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
(5) İstisnadan faydalanan gerçek kişilerin istisna
kapsamına girmeden önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı,
menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin
bulunması bu istisnadan yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir.
Örnek 5: 12/5/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef
(E) 7/5/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de kira geliri elde etmekte ve
beyanname vermektedir. Mükellef (E)’nin 2028 takvim
yılı sonuna kadar istisna belgesi almak için başvuruda bulunması ve gerekli
şartları sağlaması halinde gayrimenkul sermaye iradı yönünden mükellefiyeti
bulunması, istisna belgesi verilmesine engel teşkil etmeyecektir.
Örnek 6: 23/7/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef
(F) 2026 takvim yılında Türkiye’de tek işverenden tevkifata
tabi ücret geliri elde etmiştir. Mükellef (F)’nin
Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki üç takvim yılı içinde ücret
geliri elde etmiş olması nedeniyle istisna belgesi verilemeyecek,
istisnadan yararlanması mümkün bulunmayacaktır.
Örnek 7: 15/9/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef
(G)’nin 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de
ticari kazancı nedeniyle mükellefiyeti bulunmaktadır. Mükellef (G), 20/12/2028 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı
bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin 2026 takvim yılında
Türkiye’de mükellefiyeti bulunması nedeniyle adı geçen mükellefe istisna
belgesi verilemeyecektir.
(6) İstisna şartlarını haiz mükellefler tarafından,
istisna kapsamındaki kazanç ve iratları için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi
halinde de bu kazançlar beyannameye dahil
edilmeyecektir.
Örnek 8: İstisnadan faydalanan mükellef (H) Türkiye’de
gayrimenkul sermaye iradı ve menkul sermaye iradı elde etmiş, aynı zamanda
yurt dışındaki gayrimenkullerinden de kira geliri elde etmiştir.
Anılan mükellefin yurt dışındaki
gayrimenkullerinden elde ettiği kira geliri, istisna kapsamında olduğundan,
Türkiye’deki gelirleri nedeniyle verilecek yıllık gelir vergisi
beyannamesine dahil edilmeyecektir.
(7) Yalnızca yurt dışından elde edilen kazanç ve
iratlar mezkur madde kapsamında istisna edilmekte
olup, Türkiye’de elde edilen kazanç ve iratlar istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir. İstisnadan faydalanan mükelleflerin Türkiye’de
elde ettiği kazanç ve iratları için vergisel yükümlülükleri devam
edecektir.
Örnek 9: İstisnadan faydalanmakta olan mükellef (I),
Türkiye’de bulunan gayrimenkulünden kira geliri elde etmiştir.
Mükellef (I)’nın
Türkiye’deki gayrimenkulünü kiraya vermesi nedeniyle elde ettiği geliri
istisna kapsamında olmayacaktır.
Örnek 10:
İstisnadan faydalanmakta olan
mükellef (J), Türkiye’de mühendis olarak faaliyette bulunmakta olup yurt
dışında mukim müşterilerine Türkiye’deki yatırımları için danışmanlık
hizmeti vermektedir.
Türkiye’de verilen bu hizmet nedeniyle elde edilen
serbest meslek kazancı istisna kapsamında olmayacaktır.
Örnek 11:
İstisnadan faydalanmakta olan mükellef
(K), 2026 yılında İstanbul’da sahibi olduğu gayrimenkulünden yıllık 600.000
TL gayrimenkul sermaye iradı ve 500.000 TL tam mükellef bir kurumdan kar
payı elde etmektedir. Mükellef (K) aynı zamanda İspanya mukimi bir kurumdan
da kar payı elde etmekte, ayrıca Monaco’da sahibi olduğu gayrimenkulünden
de kira geliri elde etmektedir.
Mükellefin Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul
sermaye iradı ve kar payı bu istisna kapsamında değerlendirilmeyecek olup,
yurt dışından elde ettiği kar payı ile kira geliri istisna kapsamında
olacaktır. İstisna kapsamında yurt dışından elde ettiği kar payı ve kira
geliri için yıllık beyanname verilmeyecek, Türkiye’de elde ettiği
gayrimenkul sermaye iradı ve kar payı için verilecek beyannamede de bu
gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
(8) İstisna kazanç ve iratlara ilişkin gider ve
maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate
alınmayacaktır.
(9) Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar
nedeniyle yabancı memleketlerde ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen
gelir vergisinden mahsup edilemeyecektir.
(10) İstisnadan sadece gerçek kişiler
yararlanabilecek olup kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan
yararlanamayacaktır.
Vergi
Daireleri tarafından yapılacak işlemler
MADDE 4- (1) Başvuruda bulunan mükelleflerin Türkiye’de
yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahlarının ve vergi mükellefiyetlerinin bulunup
bulunmadığı ile Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı kontrol edilecek,
ikametgahlarının ve vergi mükellefiyetlerinin bulunmadığının, Türkiye’de
yerleşmiş sayıldığının ve süresinde başvuru yapıldığının tespitini müteakip
başvuru sahiplerine istisna belgesi verilecektir.
İstisna
şartlarını sağlamadığı tespit edilenler
MADDE 5- (1) İstisnaya ilişkin şartları taşımamasına rağmen
istisnadan faydalandığı tespit edilen mükelleflerin söz konusu kazançlarına
ilişkin olarak eksik tahakkuk etmiş olan vergi, tarha yetkili vergi dairesi
tarafından vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle
gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Örnek 12: 12/5/2026 tarihinde
Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (L), 1/12/2026 tarihinde istisna
belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef
(L)’nin 2023, 2024, 2025 takvim yıllarında Türkiye’de
mükellefiyetinin ve ikametgahının bulunmadığı anlaşılmış olup, adı geçen
mükellefe başvurusuna istinaden 1/12/2026
tarihinde istisna belgesi verilmiştir.
2027 yılında yapılan vergi incelemesinde mükellefin
kayıt dışı ticari faaliyette bulunduğu ve ticari kazanç elde ettiği tespit
edilmiş, ilgili vergi dairesince 2025 ve 2026 takvim yılları için ticari
kazancı nedeniyle resen mükellefiyet tesis edilmiştir.
Mükellef adına 2025 ve 2026 takvim yılları için
mükellefiyet tesis edilmesi gerektiği ve mükellefin istisna şartlarını
sağlamadığı tespit edildiğinden 12/5/2026 tarihi
itibarıyla istisna belgesi iptal edilecek ve ilgili yıllar için beyan
edilmeyen yurt dışı kazançları nedeniyle eksik tahakkuk etmiş olan vergi,
tarha yetkili vergi dairesi tarafından vergi ziyaı
cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir.
Diğer
hususlar
MADDE 6- (1) Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde yer
alan ve genel kuralı belirleyen hükme göre, Türkiye’de yerleşmiş olanların
Türkiye içinde ve dışında elde ettiği kazançların tamamı
vergilendirilmektedir. Dolayısıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılmayanlar ile
bu Tebliğ kapsamında istisna belgesi aldığı halde sonradan Türkiye mukimi
olmaktan çıkanların durumu bu genel hükme istinaden değerlendirilecek olup,
bu kişilerin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden Türkiye’de
vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
Örnek 13:
İkametgahı Birleşik Arap Emirlikleri’nde bulunan ve
Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişi (M), Türkiye’de kurulu bankalarda
bulunan banka hesabına yurt dışından 100.000 ABD Doları para transferi
gerçekleştirmiş, aynı zamanda Fransa’da sahibi olduğu gayrimenkulünden elde
ettiği 50.000 Avro kira gelirini de bu hesaba göndermiştir.
Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin
sadece Türkiye’de elde ettiği kazanç ve iratlar Türkiye’de
vergilendirileceğinden, Birleşik Arap Emirlikleri’nde ikametgahı
bulunan ve Türkiye’de yerleşmiş sayılmayan (M)’nin,
Türkiye’de bulunan banka hesabına para transferi işlemi ve Türkiye dışında
elde ettiği gelirlerin Türkiye’de vergilendirilmesi söz konusu
olmayacaktır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Son Hükümler
Yürürlük
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
Eki için tıklayınız
|